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中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）

解讀：為保障《中華人民共和國增值稅法》順利施行，按照國務院2025年度立法工作計劃，財政部會同稅務總局在認真研究并廣泛聽取意見建議基礎上，研究形成了《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），于2025年8月11日向社會公開征求意見。以下為新增值稅法實施條例（征求意見稿）29個變化點，其中:

1.《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》，以下稱意見稿；

2.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，以下稱細則；

3.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1），以下稱36號文；

4.中華人民共和國增值稅法，以下稱增值稅法；

5.中華人民共和國增值稅暫行條例，以下稱原條例。

從‘社會團體’調整為‘社會組織’，涵蓋社會團體、基金會、社會服務機構等，與《民法典》非營利法人分類相銜接。

意見稿：單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。

細則和36號文：單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

民法典：第八十七條　為公益目的或者其他非營利目的成立，不向出資人、設立人或者會員分配所取得利潤的法人，為非營利法人。

非營利法人包括事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構等。

意見稿將36號文的現(xiàn)代服務、生活服務合并為生產生活服務，簡化表述；將不動產的定義由財產改為資產，與會計準則表措辭一致。

意見稿：服務，包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、生產生活服務等；

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的資產，包括建筑物、構筑物等。

36號文：銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

明確“與境內貨物/不動產直接相關”的服務視為境內消費，減少跨境應稅交易的爭議（如境外公司為境內房產提供管理服務屬于境內消費）。

意見稿：增值稅法第四條第四項所稱服務、無形資產在境內消費，是指下列情形：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售服務、無形資產，在境外現(xiàn)場消費的服務除外；

（二）境外單位或者個人銷售的服務、無形資產與境內的貨物、不動產、自然資源直接相關；

（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形

境外單位或個人向境內自然人出租境內不動產的，必須委托境內代理人申報繳納稅款，是以購買方為扣繳義務人的例外情形。

意見稿：境外單位和個人向自然人出租境內不動產的，應當委托境內單位或個人為境內代理人，并由委托的境內代理人申報繳納稅款。

增值稅法：境外單位和個人在境內發(fā)生應稅交易，以購買方為扣繳義務人；按照國務院的規(guī)定委托境內代理人申報繳納稅款的除外。

將其他個人改為自然人，與民法典概念一致。

意見稿：個人，包括個體工商戶和自然人。自然人屬于小規(guī)模納稅人；

細則：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

僅限“行政單位、軍事單位等非企業(yè)單位”可選擇小規(guī)模納稅人，刪除36號文中“不經常發(fā)生應稅行為的單位/個體戶”和細則中“不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)”的選項。

意見稿：行政單位、軍事單位、不經常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的其他非企業(yè)單位，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

細則：非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

36號文：年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

意見稿：納稅人購進貸款服務，及其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅法：“購進貸款服務不得抵扣進項稅額”被刪除，但可通過兜底條款補充（六）國務院規(guī)定的其他進項稅額。

明確銷售額超標準當月起按一般計稅方法補稅，取消原“通知寬限期”——主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額按小規(guī)模簡易計稅

意見稿：單位和個體工商戶年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

稅總函〔2015〕311號：稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額。納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且未在規(guī)定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。

與36號文附件4相比，意見稿跨境銷售零稅率服務、無形資產，刪去兜底條款“財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務”，新增“對外加工修理修配服務”。

代收費業(yè)務，如代訂機票、代訂酒店，需留存委托協(xié)議，發(fā)票抬頭為委托方的憑證，避免被全額并入銷售額。

意見稿：增值稅法第十七條所稱全部價款，包括納稅人發(fā)生應稅交易取得的各種性質的價外費用，但下列項目除外：

（一）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（二）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（三）向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅；

（四）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

規(guī)定了不同計稅方法下的處理規(guī)則，一般計稅扣減銷項稅額，簡易計稅可扣減銷售額或申請退還。明確必須作廢或紅沖增值稅管理發(fā)票，否則不得扣減銷項稅額或者銷售額。

意見稿：納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減或按規(guī)定申請退還。

納稅人發(fā)生應稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國務院稅務主管部門的規(guī)定進行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定進行作廢或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

意見稿：下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應稅交易的購買方為自然人的；

（二）應稅交易適用免征增值稅規(guī)定的；

（三）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

原條例：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；

（二）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

意見稿：第十二條 ? 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

（三）自境外單位或者個人購進服務、無形資產或者境內不動產取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

（四）購進農產品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者農產品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外；

（五）從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額。

刪除“設計服務”作為非正常損失的關聯(lián)扣除項目，如在建工程非正常損失時，設計費對應的進項稅額無需轉出。

意見稿：增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失項目包括以下情形：

（三）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物和建筑服務；

（四）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

36號文：

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。　　

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

改變了過去“用于增值稅不征稅項目的進項稅額可以抵扣”，僅增值稅法第六條列舉的四類不征稅項目可以抵扣外，其余非應稅交易對應進項不得抵扣。

意見稿：納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產用于增值稅法第六條以外的非應稅交易的，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅法第六條　有下列情形之一的，不屬于應稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務；

（二）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；

（四）取得存款利息收入。

意見稿：已抵扣進項稅額的固定資產、不動產，發(fā)生本條例第十九條規(guī)定的非正常損失，按照非正常損失當期的期初凈值計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

36號文：已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

國家稅務總局公告2019年第14號：已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

納稅人須在次年1月申報期內自行清算調整，稅務機關不再統(tǒng)一清算。

意見稿：納稅人應當按照上述公式逐期計算不得抵扣的進項稅額，并在次年1月納稅申報期內依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進行清算調整。

36號文：主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

引入“500萬元”臨界點，500萬元以下資產可全額抵扣，500萬元以上的大額資產（如廠房、生產線），需按混合用途比例逐年調整進項轉出。

小例子：價值600萬元的設備用于應稅（60%）和免稅（40%）項目，年折舊100萬元，則年轉出進項=100×40%×13%=5.2萬元。

意見稿：既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的（以下簡稱混合用途），原值不超過 500 萬元的單項長期資產，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；原值超過500萬元的單項長期資產，購進時先全額抵扣進項稅額，同時在混合用途期間，應當根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調整。

長期資產在用于允許抵扣進項稅額項目和不允許抵扣進項稅額項目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當期的期初凈值計算確定允許抵扣和不得抵扣的進項稅額。

意見稿：增值稅法第二十四條第一款第二項所稱醫(yī)療機構，是指依據(jù)有關規(guī)定具有醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)資格的機構，包括軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構，不包括美容醫(yī)療機構（含美容醫(yī)療診所）。

意見稿：納稅人未單獨核算增值稅優(yōu)惠項目銷售額、進項稅額，或者通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的，不得享受該項稅收優(yōu)惠，已享受增值稅優(yōu)惠的，由稅務機關追回不得享受優(yōu)惠期間相應的稅款；構成逃稅的，按照有關規(guī)定予以處理。

增值稅法：納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目的，應當單獨核算增值稅優(yōu)惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。

出口貨物報關時間早于收款日/開票日，以報關日為納稅義務發(fā)生時間。

意見稿：第四十三條 ? 出口應繳納增值稅的貨物，報關出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間的，納稅義務發(fā)生時間為貨物報關出口的當日。

第四十四條 ? 特殊情形的納稅義務發(fā)生時間按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。

跨省匯總納稅：國務院財政稅務部門審批；省內匯總納稅：省級財政稅務部門審批，較原省級以上審批更細化層級。

意見稿：總機構和分支機構不在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經國務院財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅；總機構和分支機構不在同一縣（市、區(qū)、旗），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

增值稅法：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經省級以上財政、稅務主管部門批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

意見稿：按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，自納稅義務發(fā)生之日起90日內申報納稅。

預繳范圍調整：建筑服務預繳從“跨縣級”提升至“跨地級”，縮小預繳范圍；明確分支機構預繳需省級以上審批，強化層級監(jiān)管。

意見稿：第四十八條 下列情形應當按規(guī)定預繳稅款：

（一）跨地級行政區(qū)提供建筑服務；（原表述為跨縣級（市）提供建筑服務）

（二）采取預收款方式提供建筑服務；（原表述為納稅人提供建筑服務取得預收款）

（三）采取預售方式銷售房地產項目；（原表述為房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目取得預收款）

（四）轉讓和出租與納稅人機構所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)的不動產；（原表述為納稅人異地不動產出租業(yè)務，納稅人不動產轉讓業(yè)務）

（五）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產原油、天然氣相關的服務。

預繳稅款的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

第四十九條 ? 經省級以上財政、稅務主管部門批準由總機構匯總繳納增值稅的，批準部門可以規(guī)定由分支機構預繳稅款。

一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率（稱混合銷售），不再按銷售額占比（年銷售額或者特定交易銷售額占比），或者經營范圍的第一項業(yè)務界定，而是取決于業(yè)務的主附關系，體現(xiàn)了交易的實質和目的。

意見稿：第十條 ? 增值稅法第十三條按照主要業(yè)務適用稅率、征收率的一項應稅交易，應同時符合以下條件：

（一）一項應稅交易中包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務。

（二）業(yè)務之間具有明顯的主附關系。主要業(yè)務居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質和目的；附屬業(yè)務是主要業(yè)務的必要補充，并以主要業(yè)務的發(fā)生為前提。

增值稅法：第十三條?納稅人發(fā)生一項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應稅交易的主要業(yè)務適用稅率、征收率。

意見稿：五十六條 ? 納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加、提前退還增值稅稅款的，稅務機關有權按照合理方法予以調整。法律對查處上述行為另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

增值稅法：第二十條?銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

納稅人出口貨物、跨境銷售服務、無形資產適用退（免）稅、免征增值稅的，應當自規(guī)定期限內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應當同時提供收匯材料。自規(guī)定期限內未申報辦理退（免）稅、免稅的，視同向境內銷售貨物、跨境銷售服務、無形資產，應當按規(guī)定繳納增值稅。

意見稿：納稅人出口貨物適用退（免）稅的，應當自貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應當同時提供收匯材料。自報關出口之日起三十六個月內未申報辦理退（免）稅的，視同向境內銷售貨物，應當按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人出口貨物適用免征增值稅的，自報關出口之日起三十六個月內未申報免稅的，視同向境內銷售貨物，應當按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人跨境銷售服務、無形資產適用退（免）稅的，應當自納稅義務發(fā)生之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應當同時提供收匯材料。自納稅義務發(fā)生之日起三十六個月內，未申報辦理退（免）稅的，視同向境內銷售服務、無形資產，應當按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人跨境銷售服務、無形資產適用免征增值稅的，自納稅義務發(fā)生之日起三十六個月內未申報免稅的，視同向境內銷售服務、無形資產，應當按規(guī)定繳納增值稅。

必須報關離境+銷售給境外，明確國務院規(guī)定的其他情形兜底，為未來保稅區(qū)、自貿區(qū)政策留空間

意見稿：增值稅法第十條第四項所稱出口貨物，是指將貨物向海關報關實際離境并銷售給境外單位或者個人，以及國務院規(guī)定的其他情形。

意味著稅收優(yōu)惠政策將不存在依申請公開或者不予公開的情形。

意見稿：稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件和稅收征管措施等應當依法及時向社會公開。